Če je zapustnik prodal nepremičnino in nameraval z denarjem, pridobljenim od prodaje, kupiti stanovanje zase, pa tega ni uspel storiti pred smrtjo, preide pravica do stanovanjske olajšave na njegovega dediča.

Kazalo

  1. Kakšen je stanovanjski dodatek?
  2. Ali lahko podedujem stanovanjsko ugodnost?
  3. Sodišče o dedovanju stanovanjskega dodatka

Pravico do dedovanja stanovanjske olajšave je potrdilo Vrhovno upravno sodišče s sodbo z dne 12.05.2023 (zadeva št. II FSK 1324/20), s katero je bila zavrnjena kasacijska pritožba direktorja Državnih davčnih informacij zoper sodbo Vojvodskega upravnega sodišča v Varšavi z dne 28. novembra 2019 (št. spisa III SA/Wa 791/19 ).

Kakšen je stanovanjski dodatek?

Dohodek od prodaje nepremičnine, opravljen pred potekom 5 koledarskih let, šteto od konca leta, v katerem je bila nepremičnina kupljena, je obdavčen po stopnji 19%.

Zavezanci pa lahko izkoristijo olajšavo za lastne stanovanjske namene iz čl. 21 sekund 1. točka 131 zakona z dne 26. julija 1991 o dohodnini (v nadaljevanju stanovanjska olajšava).

  • Stanovanjska pomoč 2023

Lastni bivalni nameni so:

  • nakup prostorov ali stanovanjskega objekta ali zemljišča za gradnjo takega objekta;
  • gradnja ali obnova lastnega stanovanjskega objekta (lokalov);
  • rekonstrukcija ali adaptacija lastne nestanovanjske stavbe za stanovanjske namene;
  • vračilo posojila, najetega za lastno stanovanje;
  • menjava nepremičnine za stanovanje ali stanovanjski objekt.

Dodatek za stanovanje se izračuna kot: (dohodek x stroški stanovanja)/prihodek=dohodek, oproščen davka. To pomeni, da bo odstotek vašega dohodka oproščen davka, saj bo odstotek vašega dohodka porabljen za stanovanje.

Vendar pa morajo stroški nastati v največ 3 koledarskih letih od konca leta, v katerem je bila prodaja izvedena. Pred letom 2019 je bil rok dve leti od konca leta, v katerem je prišlo do prodaje.

Ali lahko podedujem stanovanjsko ugodnost?

Za kaj je šlo v sporu glede dedovanja stanovanjske olajšave? Oporočitelj (M.K.) je v letu 2018 prodal stanovanje, katerega lastništvo je pridobil po fazah – delno zaradi dedovanja v letu 1987.preostanek pa z darilom solastniških deležev v letih 2014 in 2017. Stanovanje je bilo torej prodano v petih letih od dneva nakupa podarjenih deležev. M.K. je nameraval izkoristiti stanovanjsko olajšavo (za izkupiček od odplačne prodaje nepremičnine bi kupil stanovanje, v katerem bi živel). To mu ni uspelo, ker je tri mesece po prodaji umrl.

Zapustnikov dohodek od prodaje nepremičnine je postal premoženje zapuščine. Dediščino je v celoti pridobil po oporoki M.S.

Dedič je vložil vlogo za individualno razlago davčnega prava. Dedič je v vlogi navedel, da ima pravica do stanovanjske olajšave premoženjsko razsežnost in se kot taka lahko deduje po 2. čl. 97 § 1 davčnega zakonika.

Prav tako je navedel, da je zgornja teza skladna s sodno prakso Vrhovnega upravnega sodišča (sodbe z dne 18. januarja 2018, referenčna številka spisa II FSK 3633/15 in II FSK 3634/15), v kateri je bilo izjavil, da :

  • " ker ima pravica do stanovanjske olajšave premoženjsko razsežnost, zapustnik pa je v času izvajanja olajšave umrl in pred smrtjo ni uspel narediti stroškov, so dediči upravičeni porabiti podedovane dohodke za namene, za katere velja analizirana davčna oprostitev, to je lastne stanovanjske namene;"
  • " lastne stanovanjske namene v smislu čl. 21 sekund 131. točka ZDDV veljajo za davčnega zavezanca, ki koristi to olajšavo, in ne za koga drugega. Seveda, dokler je zavezanec živ, so to njegovi stanovanjski nameni, po njegovi smrti pa bodo to stanovanjski nameni dedičev."

Direktor Državnega davčnega urada je v individualni razlagi, izdani 23. januarja 2019, menil, da je dedičevo stališče napačno. V utemeljitvi je navedel, da ker zapustnik ni opravil nobenih pravnih dejanj, ki bi vodila do nakupa stanovanja za lastne stanovanjske namene, se dohodki od prodaje deležev v stanovanju, pridobljenih v letu 2014.in 2017 je obdavčena z 19% pavšalno dohodnino, obveznost plačila pa se prenese na dediča (dedič je oseba, odgovorna za zapuščinske dolgove).

Po mnenju davčnega urada dedič ne more poravnati stanovanjske olajšave v imenu zapustnika, ker pravice in osebne obveznosti, tesno povezane z osebo pokojnika, ki vključujejo stanovanjsko olajšavo, niso Ob tem je opozoril, da je ta olajšava subjektivna in individualna, je volja zavezanca, ne obveznost, zato je olajšava osebna.

Po mnenju davčnega organa se upoštevajo določbe 2. čl. 97 § 1-4 davčnega odloka veljajo samo in izključno za premoženjske pravice in obveznosti zapustnika, ne nanašajo pa se na pravice in obveznosti pokojnika, tesno povezane z njegovo osebo, ki med drugim vključujejo zapustnikove pravica do davčnih olajšav ali oprostitev. Pravice in obveznosti osebne narave niso predmet dedovanja po določbah civilnega zakonika, niti jih dediči ne prevzemajo po davčnem odloku.Dedič torej ni upravičen do olajšav in oprostitev, ki izhajajo iz določb zakona o dohodnini, do katerih bi bil teoretično upravičen zapustnik in jih zaradi smrti zapustnik ne bi mogel koristiti.

Dedič je zoper pridobljeno razlago vložil pritožbo, v kateri zahteva njeno razveljavitev v celoti in plačilo stroškov postopka. Direktor KIS je v odgovoru na pritožbo predlagal njeno razrešitev in pri svojem stališču vztrajal. Zadeva je bila nato predana deželnemu upravnemu sodišču v Varšavi.

Sodišče o dedovanju stanovanjskega dodatka

Deželno upravno sodišče v Varšavi se je strinjalo z dedičem.

" V obrazložitvi sodbe je navedel, da sodna praksa upravnega sodišča dokaj enotno zastopa stališče, da praviloma t.i. stanovanjska olajšava iz 2. čl. 21 sekund 131. točka 1. točke ZDDV je lastninska pravica v smislu 1. odst. 97 § 1 davčnega odloka, predmet dedovanja na podlagi te določbe (na primer sodbe Vrhovnega upravnega sodišča: 18. januar 2018, II FSK 3634/15; z dne 29. novembra 2017, II FSK 2119/15; z dne 30. aprila 2015, II FSK 848/13; z dne 21. novembra 2012, II FSK 556/11; pravnomočna sodba deželnega upravnega sodišča v Lublinu z dne 4. novembra 2015, I SA/Lu 651/15)."

Premoženjska narava te pravice je pogojena s tem, da zaradi izpolnjevanja dejanskih pogojev za pridobitev te pravice davčni zavezanec ni dolžan plačati dohodninske obveznosti. Posledično je znesek denarja, ki ostane v premoženju davkoplačevalca, enak znesku davčne obveznosti, ki bi jo moral plačati, če ne bi izpolnjeval pogojev za oprostitev plačila davka.

Prevzema zapustnikove premoženjske pravice s strani dedičev po mnenju sodišča ni mogoče razumeti tako, kot želi razlagalni organ, da se ta pojem nanaša le na zapustnikove lastne namene, zaradi česar je oseben. Nemogoče se je omejiti le na jezikovno razlago te določbe in s tem izgubiti izpred oči cilj, ki ga je zakonodajalec želel doseči z ureditvijo te materije (v obrazložitvi predloga zakona je bila omenjena spodbuda za vlaganje dohodkov v nove stanovanjske naložbe).

" Res je, da se predpisi, ki urejajo stanovanjsko olajšavo, nanašajo na lastne stanovanjske namene, vendar ti cilji veljajo za zavezanca, ki koristi to olajšavo, in ne za drugo osebo. Dokler je zavezanec živ, so to njegovi lastni stanovanjski nameni, po njegovi smrti pa bodo to stanovanjski nameni njegovih dedičev."

Posledično, ker ima pravica do stanovanjske olajšave premoženjsko razsežnost, zapustnik pa je v času uveljavljanja olajšave umrl in pred smrtjo ni uspel poravnati stroškov, se pravica do podedovani dohodek porabi za namene, ki jih zajema analizirana davčna oprostitev, preide na dediče.

Sodišče je izpodbijano razlago razveljavilo in davčnemu uradu naložilo, naj zadevo ponovno obravnava in domneva, da je dedič upravičen do oprostitve dohodkov, ki jih je zapustnik dosegel v zvezi z odplačno prodajo nepremičnine - če v roku v zakonu predvidenem obdobju dedič nameni podedovana sredstva za lastne stanovanjske namene, tj.stanovanjski nameni dedičev.

Sodba je pravnomočna.

Preberite tudi:

  • Davek na promet nepremičnin. Kako izračunati davek?
  • Zavrnitev dedovanja ali sprejem s koristjo popisa leta 2023? Kdaj se kaj splača?
  • Odpiranje in razglasitev oporoke: vzorec vloge
  • Dediščina proti oporoki in darilu: dedno pravo

Kategorija:

Hišna operacija