Pojasnjujemo, za katere gradbene storitve velja preferenčna 8-odstotna stopnja DDV in katere formalnosti je zato treba opraviti. Najprej je treba storitev izvajati v nepremičnini, ki je vključena v stanovanjski program.

Standardna stopnja DDV, ki velja za dobavo blaga in storitev, je 23 %. Možno pa je izkoristiti znižano (t. i. preferencialno) davčno stopnjo v višini 8 %. To velja tudi za nekatere gradbene storitve. Da bi bilo to mogoče, morajo biti izpolnjene določene zahteve. Najprej je nujno, da se storitev izvaja v nepremičnini, ki je vključena v stanovanjski program.

Stopnja DDV 8 odstotkov. za gradbene storitve

V skladu s čl. 41 sek. 12. člena Zakona o davku na dodano vrednost (v nadaljevanju: ZDDV) velja preferenčna stopnja DDV, in sicer 8 odstotkov za:

  1. doba, gradnja, obnova, modernizacija, termomodernizacija, rekonstrukcija ali vzdrževalna dela na stavbah ali njihovih delih, ki se uvrščajo med gradnje iz programa socialnih stanovanj;
  2. vzdrževalna dela v zvezi z: - stanovanjskimi stavbami ali njihovimi deli, razen komercialnih prostorov, - stanovanjskimi prostori v nestanovanjskih stavbah, uvrščenih v poljsko klasifikacijo stavb v razdelku 12 - v obsegu, v katerem navedena dela niso zajeta po tej stopnji na podlagi točke 1.

Takšno stališče je med drugim predstavil tudi Direktor državnega davčnega urada. Stališče davčnih organov:

„Pri gradbenih delih, ki se bodo nanašala na obnovo, toplotno posodobitev in posodobitev stavbe, ki je vključena v program socialnih stanovanj, je treba uporabiti preferenčno davčno stopnjo v skladu s 2. čl. 41 sek. 2. čl. v povezavi s 3. čl. 41 sek. 12. člena Zakona o davku na blago in storitve. Ker se bodo storitve po pogodbi izvajale v objektu (kot celoti), ki je vključen v program socialnih stanovanj. Tako bo stopnja, ki velja za storitve, opravljene v takem objektu, preferenčna davčna stopnja 8 %.«

Individualno tolmačenje direktorja Državnega davčnega urada z dne 16. marca 2018; ref. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2.

Poudariti velja, da vzdrževalna dela iz čl. 41 sek. 2. točka 12. točke ZDDV je treba razumeti dela, namenjena ohranjanju tehnične učinkovitosti gradbenih elementov ali njihovih delov, razen obnove.

Pomembno! Če vrednost blaga brez davka, ki se všteva v davčno osnovo za opravljanje vzdrževalnih del, presega 50 % te osnove, se za ta dela ne more uporabiti preferenčna stopnja DDV (8 %).

Kaj je stanovanjska shema socialnih stanovanj?

Da bi vedeli, ali lahko koristimo ugodnost DDV, moramo preveriti, ali se opravljena gradbena storitev izvaja na nepremičnini, ki je vključena v program socialnih stanovanj.

Iz umetnosti. Članek 41 sek. 12a ZDDV izhaja, da je treba gradnjo, ki je vključena v program socialnih stanovanj, razumeti kot:

  1. stanovanjske stavbe ali njihovi deli, razen poslovnih prostorov,
  2. stanovanjski prostori v nestanovanjskih stavbah, uvrščenih v poljsko klasifikacijo stavb v razdelek 12, in
  3. stavbe, razvrščene v poljski klasifikaciji stavb v razred ex 1264 - samo stavbe zdravstvenih ustanov, ki nudijo nastanitvene storitve z zdravstveno in negovalno oskrbo, zlasti za starejše in invalide, kot tudi
  4. mikroinstalacija (tj. naprava obnovljivega vira energije s skupno instalirano električno močjo največ 50 kW, priključena na električno omrežje z nazivno napetostjo manjšo od 110 kV ali z dosegljivo toplotno močjo v soproizvodnji do 150 kW, pri kateri skupna instalirana električna moč ne presega 50 kW) funkcionalno povezana z njimi.

Tako lahko preferenčno stopnjo DDV (8 odstotkov) koristijo podjetniki, ki opravljajo storitve v stanovanjskih objektih. Takšne objekte je treba razumeti kot stanovanjske stavbe za stalno bivanje, razvrščene v poljsko klasifikacijo gradbenih objektov v oddelku 11, tj.:

1. enodružinske stanovanjske stavbe, vključno z:

  • ločene stavbe, tj.: paviljoni, vile, počitniške hiše, gozdarske koče, kmečke hiše, podeželske rezidence, poletne hiše itd.,
  • dvojčki ali vrstne hiše, kjer ima vsako stanovanje svoj vhod v pritličju;

2. stavbe z dvema stanovanjema, vključno z:

  • samostojne zgradbe,
  • hiši dvojčka
  • vrstne hiše z dvema stanovanjema;

3. stavbe s tremi ali več stanovanji, vključno z:

  • tristanovanjski objekti
  • stanovanjske stavbe z več nadstropji;

4. stavbe za kolektivno bivanje, vključno z:

  • bivalni domovi za starejše, študente, otroke in druge družbene skupine, kot so socialnovarstveni domovi, delavski hoteli, študentski domovi in dijaški domovi, dijaški domovi, sirotišnice, domovi za brezdomce itd.,
  • stanovanjske stavbe na območju vojašnic, zaporov in zavodov za prestajanje mladoletnikov;
  • stavbe predsedniških in škofovskih rezidenc.

Kot izhaja iz čl.41 sek. 12.a ZDDV, po preferenčni stopnji 8 odstotkov. lahko uporabljajo podjetniki, ki opravljajo storitve v stanovanjskih prostorih, ki se nahajajo v nestanovanjskih stavbah, uvrščenih v poljsko klasifikacijo gradbenih konstrukcij v razdelku 12. To so torej stanovanjski prostori v stavbah, kot so:

  1. hotelske zgradbe,
  2. turistične nastanitvene zgradbe,
  3. poslovne stavbe,
  4. poslovne in storitvene stavbe,
  5. komunikacije, zgradbe postaj in terminalov,
  6. garažne zgradbe,
  7. industrijske zgradbe,
  8. skladiščne zgradbe,
  9. javne kulturne ustanove,
  10. stavbe muzeja in knjižnice,
  11. stavbe šol in raziskovalnih ustanov,
  12. stavbe fizične kulture,
  13. gospodarska poslopja,
  14. stavbe namenjene bogoslužju in verskim dejavnostim,
  15. stavbe, vpisane v register spomenikov in v individualnem varstvenem varstvu, ter nepremične arheološke kulturne dobrine,
  16. zapori in zapornice za mladoletnike, centri za pridržanje, zavetišča za mladoletnike,
  17. stavbe barak itd.

Druga skupina stavb iz čl. 41 sek. 12a zakona o DDV so objekti, razvrščeni v poljski klasifikaciji stavb v razred ex 1264. To so bolnišnične in zdravstvene ustanove. Pri tem pa velja poudariti, da lahko preferenčno stopnjo DDV (8 %) koristijo le gradbene storitve, ki se izvajajo v tistih objektih zdravstvenih ustanov, ki opravljajo nastanitvene storitve z zdravstveno in negovalno oskrbo, predvsem starejših in invalidov.

Iz umetnosti. 41 sek. 12.a ZDDV je tudi razvidno, da lahko preferenčno stopnjo DDV (8 %) koristijo tudi podjetniki, ki opravljajo storitve na t.i.mikroinstalacije, funkcionalno povezane s stanovanjskimi objekti. Mikronapravo je treba razumeti kot napravo obnovljivega vira energije s skupno instalirano električno močjo največ 50 kW, ki je priključena na električno omrežje z nazivno napetostjo manj kot 110 kV ali z dosegljivo toplotno močjo v soproizvodnji. ne več kot 150 kW, pri čemer skupna instalirana električna moč ne presega 50 kW.

Prav tako je treba poudariti, da gradnja, ki je vključena v program socialnih stanovanj ne vključuje:

  1. enodružinske stanovanjske stavbe s površino nad 300 m2,
  2. stanovanjski prostor z uporabno površino nad 150 m2 (12.b odstavek 41. člena ZDDV).

Torej, v primeru gradbene storitve v takem objektu ali objektu uporabljamo standardno stopnjo DDV, to je 23 odstotkov

Pomembno! Kadar površina nepremičnine presega omejitve, se preferenčna stopnja DDV (8 %) uporablja le za tisti del davčne osnove, ki ustreza deležu uporabne površine, ki izpolnjuje pogoje za gradnjo v okviru programa socialnih stanovanj, v celotni uporabni območje (čl.41 sek. 12c).

Primer:

Podjetnik (davčni zavezanec), ki opravlja gradbene storitve, izvaja prenovo stanovanja iz programa socialnih stanovanj. Uporabna površina prostorov je 170 m2. Celotno storitev je podjetnik ovrednotil na 250 tisočakov. PLN neto.

Postavlja se torej vprašanje, za kakšno vrednost lahko uveljavi 8% DDV za gradbene storitve, ki jih opravlja?

V takem primeru ima podjetnik pravico uporabiti preferencialno stopnjo DDV 8 % (zaokroženo) za vrednost 220.588,24 PLN. Preostalo vrednost, tj. 29.411,76 PLN, je treba obdavčiti po standardni stopnji DDV, tj. 23%.

Koče in preferenčna 8% stopnja DDV

Čeprav počitniška hiša ni neposredno povezana s stanovanjsko gradnjo, kot izhaja iz zgornjih pojasnil, izpolnjuje zakonske pogoje, da se lahko kvalificira kot objekt, za gradnjo katerega se lahko obračuna 8% DDV.Analiza posameznih izdanih interpretacij vodi do enakih ugotovitev.

Stališče davčnih organov:

„Objekt v gradnji v obliki počitniške hiše ustreza definiciji stanovanjske stavbe, ker bo prilagojen za celoletno bivanje in se uvršča v skladu s PKOB k oddelku 11. Ta tip stavbe je vključen tudi v socialni stanovanjski program v smislu čl. 41 sek. 12.a člena ZDDV. To posledično vodi do zaključka, da je možno uporabiti 8-odstotno stopnjo DDV."

Pismo direktorja Nacionalne davčne zbornice z dne 28. decembra 2018, št. 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.

Seveda bo preferencialna davčna stopnja v primeru storitve, opravljene v počitniški hiši, veljala za davčno osnovo, ki ustreza površini do 300 m2 v skladu z omejitvijo iz čl. 41 sek. 12b člena ZDDV.

Primer:

Podjetnik, ki opravlja gradbene storitve (davčni zavezanec), opravi storitev izgradnje počitniške hiše s površino 400 m2.Tovrsten objekt spada pod 11. člen PKOB in je stanovanjska stavba, zato je znano, da se tu lahko uporabi preferenčna stopnja DDV. V pogodbi sta se stranki dogovorili, da bo cena storitve 350.000 PLN. Glede na to, da preferencialna davčna stopnja velja za objekte s površino do 300 m2, je treba v tem primeru za davčno osnovo uporabiti naslednji ključ:

  • na davčno osnovo 262.500 PLN (plačilo za gradnjo hiše do 300 m2) lahko podjetnik uporabi 8-odstotno stopnjo DDV, medtem ko
  • za davčno osnovo 87.500 PLN (plačilo za gradnjo hiše, ki presega 300 m2) je že dolžan uporabiti stopnjo DDV 23%.

Kateri dokumenti potrjujejo službovanje v stavbi, ki je vključena v program socialnih stanovanj?

Podjetnik, ki želi pri opravljanju gradbene ali obnovitveno-gradbene storitve uveljavljati preferenčno stopnjo DDV (8 %), mora imeti dokazilo, da je storitev dejansko opravila v objektu, ki je vključen v program socialnih stanovanj.Ker če pride do davčnega nadzora, bo dokazno breme na njem kot davkoplačevalcu.

V skladu s čl. 180. § 1 davčnega odloka je dokaz vse, kar lahko prispeva k razjasnitvi zadeve in ni v nasprotju z zakonom. Pri gradbeni storitvi bo seveda osnovno dokazilo pogodba s kupcem, v kateri so opredeljene stranke, kraj, čas in pogoji za izvedbo dane storitve. Zaradi omejitev pri uporabi preferencialne stopnje mora pogodba vsebovati tudi podatke o območju prenove, gradnje ali posodobitve nepremičnine.

Pomemben dokument, ki potrjuje opravljanje storitve v objektu, ki je vključen v program socialnih stanovanj, bo tudi prevzemno-predajni zapisnik. Potrjuje obseg opravljenega dela in trenutek njegovega zaključka. Druga skupina dokazil bodo dokazila o plačilu, kot so bančna nakazila ali dokumenti KP (sprejema jih blagajna). Seveda ima lahko podjetnik (davčni zavezanec) tudi druge listine, ki potrjujejo pravico do uveljavljanja znižane stopnje DDV pri stanovanjski gradnji.

Stališče davčnih organov:

„( ) glede uporabe pravilne davčne stopnje je davčni zavezanec dolžan dokazati obstoj okoliščin, ki opravičujejo uporabo davčne stopnje, ki ni standardna, to je v tem primeru DDV 8 %. . Zakonodajalec od zavezanca pričakuje, da izkaže, da so storitve, ki jih opravlja, povezane s stanovanjsko gradnjo in da so uporabne površine ustrezne. Navedeno izhaja iz dokazov, s katerimi razpolaga davčni zavezanec. Zakon o davku na dodano vrednost in na njegovi podlagi izdani podzakonski predpisi ne določajo vrste in oblike listin, mora pa imeti zavezanec v svoji dokumentaciji verodostojne dokaze, ki formalno in nedvoumno potrjujejo uporabno površino, razumljeno v skladu z zgornjim - omenjeni predpisi, vključno z obsegom, npr. fotokopija gradbene dokumentacije, na podlagi katere se lahko izračuna taka površina, notarski zapis, v katerem bi bila navedena površina stanovanja ali stavbe, pripis iz zadruga z navedenimi površinami posameznih bivalnih prostorov itd." .

Individualno tolmačenje direktorja davčne zbornice v Poznanu z dne 11. februarja 2016, št. ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

Če povzamem, je pri določanju stopnje DDV odločilen predmet prodaje. V prvi vrsti je torej treba preveriti, ali zavezanec dobavlja blago oziroma opravlja storitve, nato pa še, ali dejavnost, ki jo opravlja, sodi v okvir pojma socialno stanovanjskega programa.

Pravna podlaga:

  • Zakon z dne 11. marca 2004 o davku na blago in storitve (prečiščeno besedilo: Uradni list iz leta 2021, točka 685, s spremembami);
  • Zakon z dne 29. avgusta 1997 Davčni odlok (prečiščeno besedilo: Uradni list iz leta 2021, točka 1540, s spremembami).

Kategorija:

Hišna operacija